संघर्ष और भ्रम से बचने के लिए, सादगी, सुव्यवस्थितता, सुसंगतता और पारदर्शिता को बढ़ावा देने के लिए आम तौर पर स्वीकार्य लेखा सिद्धांत (जीएएपी) और अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों (आईएफआरएस) के बीच एक ठोस अभिसरण प्रयास किया गया है , और किसी भी भविष्य के वित्तीय संकट या meltdowns से बचें
उच्चतर लेखांकन गुणों के अनुसंधान-संकेतित प्रमाण के बावजूद फर्मों द्वारा अनुभव किया जा रहा है जो या तो IFRS मानकों को लागू करते हैं या उनसे GAAP से स्विच करते हैं, अभिसरण प्रक्रिया ने एक आसान कार्य नहीं सिद्ध किया है, ज्यादातर कारणों से दो लेखा निकायों के बीच दृष्टिकोण में
जीएएपी एक नियम-आधारित पद्धति है, जबकि आईएफआरएस एक सिद्धांत-आधारित दृष्टिकोण लेती है। नियम-आधारित दृष्टिकोण में एक जटिल दिशा निर्देश है जो प्रत्येक संभावित आकस्मिकता के लिए मानदंड स्थापित करता है और निर्दिष्ट लेनदेन के लिए आवश्यक नियम प्रदान करता है, इस प्रकार एकरूपता को बढ़ावा देता है सिद्धांत-आधारित पद्धति प्रत्येक विषय क्षेत्र में अच्छी रिपोर्टिंग के प्रमुख उद्देश्यों को बताती है और फिर मार्गदर्शन प्रदान करती है, उद्देश्य समझाता है, और इसे आम उदाहरणों से संबंधित करता है, इस प्रकार पारदर्शिता को बढ़ावा देता है
यदि दोनों तरीकों के बीच ये पद्धतिगत अंतर हल नहीं हो सकते हैं, तो वे अंतरराष्ट्रीय लेखा मानकों का सही सेट तैयार करने और पुस्तकों के दो सेटों को बनाए रखने के लिए आवश्यक लागतों को बढ़ाने की प्रक्रिया को बढ़ा सकते हैं।
सामान्य अभिसरण प्रयासों
संयुक्त राज्य अमेरिका के व्यापारिक दुनिया में मुख्य चिंताओं में से एक यह है कि अभिसरण प्रक्रिया और उसके परिणाम लेखांकन व्यवसाय के भविष्य के विकास को कैसे प्रभावित करेंगे। यह विशेष चिंता, बस ने कहा, पारदर्शिता पर एकरूपता है, और इसका मानकों के विकास की प्रक्रिया पर गंभीर प्रभाव पड़ता है। एकरूपता और पारदर्शिता के लक्ष्यों को हासिल किया जा सकता है? क्या वे असंगत या परस्पर अनन्य हैं?
यह असंगति - वास्तविक या माना जाता है - नियम-आधारित और सिद्धांत-आधारित शेयरधारक और हितधारक प्राथमिकता सिद्धांतों के बीच विद्यमान संघर्षों में आधारित है, जो वित्तीय लेखा मानक बोर्ड (एफएएसबी), अंतर्राष्ट्रीय लेखा मानक बोर्ड (आईएएसबी) और यूरोपीय और एशियाई लेखा मानक बोर्ड, और जिसका मानकों के विकास पद्धति पर कोई प्रभाव है पारदर्शिता का व्यापार संयोग (चरण I और II), राजस्व मान्यता और व्यापार उद्यमों की वित्तीय प्रदर्शन रिपोर्टिंग के क्षेत्रों पर सीधा प्रभाव पड़ता है।
जीएएपी और आईएफआरएस मानकों के अभिसरण लक्ष्य के बीच व्यापार संयोजन के चरण I और II परियोजना पर किए गए अभिसरण प्रयास।
यूएस एफएएसबी और आईएफआरएस के बीच इस दो चरणबद्ध सहयोगी परियोजना का उद्देश्य व्यापार संयोजनों के लिए लेखांकन के एक उच्च-गुणवत्ता वाले मानक को विकसित करना था जो एकरूपता सुनिश्चित करेगा, फिर भी विलय और अधिग्रहण (एमएंडए) गतिविधियों में पारदर्शिता को बढ़ावा देगा। दुनिया के प्रमुख पूंजी बाजार बिजनेस संयोजन प्रोजेक्ट के पहले चरण ने एफएएसबी 14 के साथ ब्याज के पूलिंग को समाप्त कर दिया। चरण 1 से बाहर किए गए मुद्दे दो या दो से अधिक पारस्परिक संस्थाओं और व्यापार संयोजनों से जुड़े व्यापार संयोजन थे, जहां एक अलग इकाई को एक स्वामित्व हित का दावा किए बिना रिपोर्टिंग इकाई के रूप में एक साथ लाया गया था।
IFRS 3 (व्यापार संयोजन) को संशोधित करने पर ध्यान केंद्रित परियोजना के चरण द्वितीय; अंतर्राष्ट्रीय लेखा मानक 27 (आईएएस 27 - समेकित और पृथक वित्तीय विवरण) के एक संस्करण में संशोधन; स्पष्टीकरण और शब्दों को बदल दिया, आईएफ़आरएस के साथ जीएएपी को संरेखित करना; और व्यावसायिक संयोजन के बारे में एसएफ़एएस 141 (आर) के एफएएसबी जारी करने और समेकित वित्तीय विवरणों में गैर-नियंत्रित रुचियों के बारे में एसएफ़एएस 160 को संशोधित किया। वित्तीय लेखा मानक 141 आर (एसएफ़एएस 141 आर) के वक्तव्य ने GAAP की जटिलता में कमी की, सुधार और व्यापार संयोगों की लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग में अधिक स्थिरता पैदा की, जिससे उन्हें और अधिक पूर्ण प्रदान करके निवेशकों और वित्तीय विवरणों के अन्य उपयोगकर्ताओं को फायदा हुआ, तुलनीय और प्रासंगिक जानकारी
इस नए मानक ने व्यापारिक संयोजन में अधिग्रहण इकाई को सभी को पहचानने के लिए लक्ष्य हासिल कर लिया, और केवल, प्राप्त परिसंपत्तियों और लेनदेन में ग्रहण किए जाने वाले दायित्वों को प्राप्त किया। इसने अधिग्रहण-तिथि उचित मूल्य की स्थापना भी की, जैसा कि अधिग्रहीत परिसंपत्तियों के लिए माप उद्देश्य और सभी देनदारियों के लिए, अधिग्रहणकर्ता को सभी निवेशकों और अन्य उपयोगकर्ताओं को समझने और मूल्यांकन करने के लिए आवश्यक सभी जानकारी, और इसके प्रकृति और वित्तीय प्रभावों को प्रकट करने की आवश्यकता होती है। व्यापार संयोजन।
इसमें मूल सिद्धांतों और उचित आवेदन मार्गदर्शन दोनों शामिल थे, इस प्रकार कई उभरते मुद्दों के कार्य बल (ईआईटीएफ) के मुद्दों और अन्य व्याख्यात्मक मार्गदर्शन की आवश्यकता को समाप्त कर दिया गया। एसएफएएस 160 ने सहायक कंपनियों के अल्पसंख्यक गैर-नियंत्रित हितों की रिपोर्ट करने के लिए इक्विटी-समेकित वित्तीय वक्तव्यों के समान ही सभी संस्थाओं की आवश्यकता के आधार पर निवेशकों को प्रदान की गई वित्तीय जानकारी की प्रासंगिकता, संगतता और पारदर्शिता में सुधार किया। नतीजतन, एक इकाई और गैर-नियंत्रित हितों के बीच लेखांकन लेन-देन में विविधता को समाप्त करता है, उन्हें इक्विटी लेनदेन के रूप में इलाज करके।
अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग पक्ष से आईएफआरएस 3 और आईएएस 27 को संशोधित किया गया और आंशिक अधिग्रहण, कदम-अधिग्रहण, अधिग्रहण संबंधी लागत, आकस्मिक विचार और गैर-नियंत्रित हितों के साथ लेनदेन के क्षेत्रों में संशोधन किया गया। आंशिक अधिग्रहण में, गैर-नियंत्रित हितों को उचित मूल्य पर मापा जाता है, नई जीएएएपी आवश्यकताओं का पालन करना, या मूल आईएफआरएस आवश्यकता के आधार पर नेट-पहचाने जाने योग्य परिसंपत्तियों में उनके आनुपातिक रुचि पर।
कदम-अधिग्रहण में, सद्भावना अधिग्रहण की तारीख में अंतर के रूप में मापा जाता है, अधिग्रहण से पहले निवेश में होने वाले किसी भी निवेश के उचित मूल्य और शुद्ध परिसंपत्तियों के विचार और अधिग्रहण के हस्तांतरण के बीच, जबकि मापने की पूर्व आवश्यकता सद्भावना के एक हिस्से की गणना करते समय प्रक्रिया के प्रत्येक चरण में हर संपत्ति और देयता हटा दी गई है।
अधिग्रहण से संबंधित लागतों को अब सद्भावना में शामिल होने के बजाय खर्च के रूप में पहचाना जाता है, और आकस्मिक विचार को अधिग्रहण की तारीख को उचित मूल्य पर मान्यता प्राप्त और मापा जाना चाहिए। उचित मूल्य में किसी भी बाद के परिवर्तनों के लिए, IFRS मानक लागू होंगे। गैर-नियंत्रित हितों के साथ लेनदेन के संबंध में, किसी सहायक कंपनी में मालिकाना हित के बदले नियंत्रण की कोई हानि नहीं होगी, क्योंकि उन्हें इक्विटी लेनदेन के रूप में गिना जाता है।
आईएफ़आरएस को किए गए लोगों की तुलना में यूए एसएएएपी के लिए किए गए परिवर्तनों में एफएएसबी अधिक मौलिक थे। सबसे महत्वपूर्ण लोगों में से कुछ थे: गैर-नियंत्रित हितों को इक्विटी के रूप में वर्गीकृत किया गया; व्यवसाय संयोजन के समय प्रत्याशित होने के बजाय, पुनर्गठन के लिए आवश्यक परिवर्तनों के लिए जिम्मेदार होना; इन-प्रोसेस रिसर्च एंड डेवलपमेंट को अलग-अलग अमूर्त आस्तियों के रूप में मान्यता दी गई, एक व्यय के रूप में लिखा होने के बजाय; समझौते की तारीख (जीएसपी) का उपयोग करने के बजाय IFRS 3 में परिभाषित तिथि के साथ अधिग्रहण की तारीख का संरेखण; और आय में खरीद पर लाभ की आवश्यकता होती है, इसके बजाय आवश्यक परिसंपत्तियों के लिए आवंटित किया जा रहा है।
व्यापार उद्यम द्वारा वित्तीय प्रदर्शन पर जीएएपी और आईएफआरएस मानकों के अभिसरण लक्ष्य की तरफ कन्वर्जेंस प्रयास।
एफएएसबी ने कदम उठाए हैं: वित्तीय रिपोर्टिंग में कमी के किसी भी महत्वपूर्ण क्षेत्र पर तुरंत विचार करें, जिसे मानक-सेटिंग प्रक्रिया के माध्यम से संबोधित किया जा सकता है; वित्तीय रिपोर्टिंग की गुणवत्ता में सुधार के साथ-साथ लेखा मानकों के अंतर्राष्ट्रीय अभिसरण को बढ़ावा देना; और वित्तीय रिपोर्टों में निहित जानकारी के प्रकृति और उद्देश्यों की सामान्य समझ में सुधार करना
व्यावसायिक उद्यमों द्वारा वित्तीय पुनर्स्थापन के उद्देश्यों को संबोधित करते हुए, एसएफएएस क्यू 1 का कहना है कि वित्तीय रिपोर्टिंग से उस जानकारी को उपलब्ध कराया जाना चाहिए जो वर्तमान और संभावित निवेशकों और लेनदारों या किसी अन्य उपयोगकर्ता के लिए उपयोगी है, निवेश और ऋण के संबंध में निर्णय लेने की प्रक्रिया में , राशि का आकलन करने सहित, भावी नकदी प्राप्ति की अनिश्चितता या लाभांश या ब्याज से नकदी प्रवाह, बिक्री से प्राप्त आय, या ऋण या प्रतिभूतियों की मोचन या परिपक्वता। रिपोर्ट में किसी कंपनी के आर्थिक संसाधनों के बारे में जानकारी, उन संसाधनों पर दावों और उन लेन-देन, घटनाओं और परिस्थितियों के प्रभाव, जो संसाधनों पर प्रभाव डालते हैं और उन पर कोई दावों पर प्रभाव डालते हैं, और उन सभी को समझना चाहिए जिनके पास व्यापार और आर्थिक की उचित समझ है गतिविधियों और जो उचित परिश्रम के साथ जानकारी की जांच या अध्ययन करने की जरूरत है
वित्तीय प्रदर्शन पर वित्तीय साझेदारी पर एफएएसबी द्वारा किए गए शोध, व्यापार उद्यमों और उनके उपयोगकर्ताओं द्वारा रिपोर्ट किया गया, पाया कि उपयोगकर्ताओं को नकदी प्रवाह के एक बयान में मजबूत रुचि है जो प्रत्यक्ष तरीके से नकदी प्रवाह की रिपोर्ट करता है। उपयोगकर्ता वित्तीय वक्तव्यों को भी पसंद करते हैं जो अनुमानित मूल्य के साथ अधिक जानकारी का खुलासा करते हैं। शोध से पता चलता है कि वित्तीय वक्तव्यों को प्रदर्शित करने के तरीके में कोई बदलाव नहीं है, या इसके लिए मांग, असंतोष नहीं है। उपयोगकर्ता यह भी मानते हैं कि कुंजी, आमतौर पर इस्तेमाल किए जाने वाले उपायों की शर्तों की परिभाषा में स्पष्टता की कमी है, जैसे कि 'मुफ्त नकदी प्रवाह का संचालन, निवेशित पूंजी पर वापसी' और समायोजित, सामान्यीकृत या परिचालन आय। हालांकि शुद्ध आय अक्सर विश्लेषण के लिए प्रारंभिक बिंदु , यह उपयोगकर्ताओं द्वारा पहचाना जाने वाले शीर्ष तीन सबसे महत्वपूर्ण उपायों में नहीं है। एकल बयान में व्यापक आय की प्रस्तुति की भी कम मांग है, हालांकि, किसी अन्य रूप में व्यापक आय वस्तुओं को उपलब्ध कराने के लिए कोई पारदर्शी विरोध नहीं था।
एक विदेशी एसईसी के साथ पंजीकृत कंपनी और अमेरिका में कारोबार करने से या तो आईएफआरएस या जीएएपी को वित्तीय वक्तव्यों में जमा कर सकते हैं, हालांकि जीएएपी को कमाई और शुद्ध परिसंपत्तियों के समाधान की आवश्यकता होती है, जिसके परिणामस्वरूप दो सेट पुस्तकों को बनाए रखा जा सकता है (जो प्रतिउत्पादक हो सकता है) इसके अतिरिक्त, कुछ कंपनियां एसईसी के साथ IFRS वित्तीय वक्तव्यों को फाइल कर देती हैं और GAAP के साथ मिलती हैं। कुल व्यापक आय की रिपोर्ट करने और पूर्व-तुलनात्मक तुलनात्मक क्षेत्रों एआर वित्तीय वक्तव्यों को भी कुछ ध्यान दिया है IFRS अनुमति देता है, हालांकि, GAAP की आवश्यकता की तुलना में कुल व्यापक आय की रिपोर्टिंग की आवश्यकता नहीं है। यह आईएएसबी की प्रदर्शन रिपोर्टिंग परियोजना में योगदान कर सकता है, जिसके परिणामस्वरूप पहले से मान्यता प्राप्त वस्तुओं के पुनः माप से वर्तमान आय प्रवाह को अलग करने वाले बहु-स्तंभ प्रदर्शन विवरण में परिणाम होता है। इसके अलावा, भव्य कुल, हालांकि आईएएसबी द्वारा "शुद्ध आय" का नाम दिया गया, वह एफएएसबी की कुल व्यापक आय के समान होगा जहां तक ​​तुलनात्मक पूर्व-वर्षीय वित्तीय वक्तव्यों के लिए, आईएफ़आरएस को एक साल की जानकारी की आवश्यकता है, जबकि जीएएपी और एसईसी द्वारा आवश्यक दो साल की तुलना में
राजस्व मान्यता क्षेत्र पर जीएएपी और आईएफआरएस मानकों के अभिसरण लक्ष्य की ओर से किए गए अभिसरण प्रयासों
सार्वजनिक पूंजी बाजारों के लिए तैयार लेखा मानकों को न केवल उनके जटिल प्रकृति के कारण, बल्कि IFRS मानकों को अपनाने के कारण भी भारी है । यह विशेष रूप से स्पष्ट है जब छोटे और मध्यम आकार की कंपनियों के लिए आवेदन किया जाता है, क्योंकि वे साधारण लेखांकन सिद्धांतों का पालन करते हैं जो कि कुछ छोटी कंपनियों में लेनदेन की जटिलता के लिए तैयार नहीं हैं, जैसे डेरिवेटिव, हेजिंग, विदेशी परिचालन, व्यापार संयोजन, पेंशन दायित्व या कई डिलीवरबल्स के साथ राजस्व लेनदेन। इसने आईएएसबी को मजबूर कर दिया है - जो कि अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों को विकसित करता है - , लघु और मध्यम आकार की इकाइयां के लिए IFRS शीर्षक वाले निजी संस्थाओं के लिए एक अलग मानक पर काम करने के लिए।नए मानक में सरलीकृत और आत्म-निहित लेखांकन सिद्धांत शामिल होंगे जो सार्वजनिक पूंजी बाजार में छोटी, गैर-सूचीबद्ध कंपनियों की जरूरतों को पूरा करेंगे।
एफएएसबी और आईएएसबी दोनों, वित्तीय पुनर्वास में राजस्व मान्यता क्षेत्र की जटिलता और व्यापकता को स्वीकार करते हैं, दोनों यूएस GAAP और IFRS दोनों के लिए एक एकल एकल राजस्व मान्यता मानक विकसित करने पर सहयोग कर रहे हैं, जो राजस्व के लिए लेखांकन को सुगम बनाने में सक्षम होगा। उद्योगों और मानकों और प्रथाओं में मौजूदा मौजूदा असंगतता को सही। नया मानक भी राजस्व के बारे में अधिक जानकारी का खुलासा करने के लिए व्यवसायों की आवश्यकता होगी और अनुबंध की लागतों के लिए लेखांकन को स्पष्ट करने के लिए मार्गदर्शन का प्रस्ताव देगा।
नए मानक के मुख्य सिद्धांत राजस्व को पहचान लेगा, जब कोई कंपनी ग्राहक से प्राप्त होने वाले मूल्य के बराबर ग्राहक को माल और सेवाओं को स्थानांतरित करेगी। मौजूदा प्रथाओं और नए मानक के बीच सबसे महत्वपूर्ण अंतर यह है कि राजस्व केवल माल या सेवाओं के हस्तांतरण से एक ग्राहक तक ही पहचाना जाएगा। यह बदलाव कुछ दीर्घकालिक अनुबंध को प्रभावित करेगा, मानक सेटर्स ने कहा। यह उदाहरण दिया गया है कि प्रतिशत-पूर्ण राजस्व मान्यता की अनुमति दी जाएगी, लेकिन केवल अगर ग्राहक कार्य-प्रगति के रूप में इसे बनाया या विकसित किया गया है, इसके अलावा, एक कंपनी को सभी विशिष्ट वस्तुओं या सेवाओं के लिए खाते की आवश्यकता होगी, जो वर्तमान अभ्यास में पहचाने जाने वाले उन लोगों से अकाउंटिंग की अलग-अलग इकाइयों में अनुबंध को अलग करने की आवश्यकता हो सकती है।
एक और बदलाव यह होगा कि सामूहिकता से राजस्व की पहचान की जानी चाहिए या नहीं, बल्कि कितना राजस्व पहचाना जाएगा। साथ ही, आबंटन के लिए दोनों राशि और आधार का निर्धारण करने के लिए अनुमानों का अधिक से अधिक उपयोग करने की ज़रूरत होगी, जो लेनदेन के अर्थशास्त्र को बेहतर ढंग से प्रतिबिंबित करेगा। एक कंपनी राजस्व मान्यता मानक को लागू करने के लिए पांच चरणों का पालन करेगी: ग्राहक के साथ अनुबंध की पहचान करें; अलग प्रदर्शन दायित्वों की पहचान; लेनदेन मूल्य की पहचान; लेनदेन मूल्य को प्रदर्शन दायित्वों को आवंटित करें; और जब एक प्रदर्शन दायित्व संतुष्ट है राजस्व पहचान।
मानक पट्टों, बीमा अनुबंध और वित्तीय साधनों को छोड़कर, ग्राहकों को सामान या सेवाएं प्रदान करने के लिए सभी अनुबंधों पर लागू किया जाएगा। ग्राहकों के साथ ठेके के बारे में गुणात्मक और मात्रात्मक जानकारी का खुलासा करने के लिए कंपनियों को मानक के तहत आवश्यक होगा, जिसमें एक वर्ष से अधिक के लिए अनुबंधों का परिपक्वता विश्लेषण भी शामिल है, और उन अनुबंधों के प्रस्तावित मानक को लागू करने में किए गए फैसले में महत्वपूर्ण निर्णयों और परिवर्तन।
नीचे की रेखा
जीएएपी और आईएफआरएस के बीच दार्शनिक और सांस्कृतिक रूप से आधारित पद्धतिगत अंतर के बावजूद, मानकों की अभिसरण प्रक्रिया में कुछ कदम उठाए गए हैं और अब तक लगातार चुनौतियों के बावजूद सफल साबित हुए हैं। दोनों एफएएसबी और आईएफआरएस मौजूदा संयोजनों के विकास और मौजूदा संसलों के विकास पर सहयोग करना जारी रखते हैं, जिसमें व्यवसाय संयोजन के क्षेत्र शामिल हैं, जो एक महत्वपूर्ण विशेषता और पूंजी बाजार के घटक हैं, साथ ही साथ राजस्व मान्यता और वित्तीय क्षेत्रों व्यावसायिक उद्यमों का प्रदर्शन
पिछले एक दशक में, सूचीबद्ध सिक्योरिटीज़ के कुल बाजार पूंजीकरण में दुनिया भर में कॉर्पोरेट अधिग्रहण का औसत वार्षिक मूल्य 8 से 10% के बराबर रहा है। आईएफआरएस 3 और आईएएस 27 के लिए अपने समकक्षों को प्रकाशित करने में, एफएएसबी ने व्यापार संयोजन के लिए अपने अकाउंटिंग में मौलिक बदलाव किए हैं, जिनमें से ज्यादातर मौजूदा आईएफआरएस 3 और आईएएस 27 के साथ लाइन में अमेरिकी अकाउंटिंग लाते हैं।
यह ऐसा दिखाई देता है आईएफआरएस और जीएएपी के तहत राजस्व मान्यता के सिद्धांतों में बहुत समानताएं हैं, अक्सर एक ही लेखांकन उपचार के परिणामस्वरूप। अन्य सुधार आईएफआरएस और जीएएपी दोनों के लिए मानकों में बदलाव लाएंगे, जिससे निवेशकों और अन्य इच्छुक पार्टियों जैसे सलाहकारों, अधिग्रहणकर्ताओं आदि के बीच वित्तीय वक्तव्य की तुलना करने में परिणाम मिलेगा, कैसे अधिग्रहित व्यवसायों को जोड़ना होगा।